应对新企业所得税法:年终奖发放 提前还是延后

　　又到了发放年终奖的时候。记者近日在采访中获悉，受明年1月1日起实施新企业所得税法(以下称新税法)的影响，部分内资企业对年终奖的发放日期做了调整。

　　据了解，新税法统一了内、外资企业所得税前扣除标准，将适用税率统一为25%(符合条件的小型微利企业为20%)。其中，对内资企业将取消计税工资的税前扣除的限制政策，有望改按实际发放的工资予以据实扣除。这一政策的预期变化，对企业来说，在发放年终奖上就有了筹划空间。

　　据某资深财务人士介绍，在人工成本方面，实行新税法后税率提高的企业，可以将人工成本中的年终奖或年底双薪延期发放；实行新税法后税率降低的企业，可以提前发放年终奖或年底双薪：即2007年的年终奖在2007年末发放，因企业实行工效挂钩的税前扣除政策，年终奖200万元可动用工资结余，可税前扣除。2007年终奖可抵所得税：200×33%=66(万元)，年终奖减少净利润：200-66=134(万元)；而若将2007年的年终奖延迟至2008年发放，2008年税改后，工资可据实扣除，但税率由33%降为25%，2007年年终奖可抵所得税：200×25%=50(万元)，年终奖减少净利润200-50=150(万元)。

　　如某企业实行的是原先的计税工资税前扣除政策，企业采取的对策则相反。按现行(即税改前)所得税政策，企业发放的年终奖均超过了计税工资限额，需对所得税进行纳税调整。因新的企业所得税法税率统一为25%，并且工资有望据实在税前扣除 (不考虑货币的时间价值)：2007年的年终奖在2007年末发放，因年终奖超过了计税工资限额需纳税调增，需缴企业所得税200×33%＝66(万元)。因此，2007年终奖减少净利润：200+66＝266(万元)；将2007年的年终奖延迟至2008年发放。则2007年年终奖200万元不需纳税调增；2008年按新税法，工资可据实扣除，但税率由33%降为25%，2007年年终奖可抵所得税：200×25%＝50(万元)。因此，2007年终奖减少净利润为：200-50=150(万元)。

　　华信惠悦近期发布的调查指出，受去年以来基金业强势发展的影响，今年基金业从业人员的年奖金有望在所有行业中达到最高，平均为五个月工资。半导体行业的全年奖金有望达到3个月工资，而设备生产商则可达到4个月，另外，地产等行业也至少有2个月工资。据行业人士透露，在各大基金业人员年平均工资加奖金在30万-50万元之间。

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